购买小国护照是否是好的应对CRS之道？

　　购买小国护照是否是好的应对CRS之道？

　　随着CRS的逐渐落地，市场上出现的所谓筹划方案五花八门，其中购买小国护照更是被炒地火热，那么只通过购买小国护照更换或隐瞒税收居民身份规避CRS信息申报的方法实际中是否可行？

　　全球金融账户涉税信息自动交换（CRS）的核心就是要实现跨国间税收居民之金融账户信息透明化，而其运作的基础就是账户持有人的税收居民身份。借助小国护照规避CRS的理论依据是，买小国护照移民到非CRS参与国家，再利用新的身份去香港等地的金融机构开户，以此规避账户信息被申报及被传入中国政府，从而避免纳税。

　　如何判断税收居民？

　　在实行居民管辖权的国家，如果满足住所标准、居所标准或停留时间标准这三个判定自然人居民身份标准的的自然人，就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税，这样的居民称为税收居民或财政居民。

　　如何判断中国税收居民？

　　在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人应认定为中国税收居民。（2019年5月1日起调整开具中国税收居民身份证明有关事项，根据新修订的个人所得税法及其实施条例规定，税收居民个人在中国境内居住时间由一年调整成183天。）

　　在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。

　　所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

　　居住满一年是指在一个纳税年度居住365 日，一次不超过30 日或多次累计不超过90 日的临时离境，不扣减天数。

　　只借助小国护照规避CRS有风险

　　换言之，即便是一个小国居民身份的人，户籍、家庭、经济利益关系都留在中国，且在中国长期居住，也都算作中国税收居民。希望简单地通过获得一个小国的护照或居民权的方式规避CRS申报义务的高净值人士，最终可能遭遇适得其反的结果。

　　因此只通过购买小国护照或者居民身份并不能达到规避CRS的目的，因为获得了外国国籍身份并不代表你就自然获得了当地的税务居民身份。而即便通过“各种途径”获得了小国税务居民身份，如果你长期工作生活在中国，那么你仍然是中国税务居民（或者双重税务居民）。如果开户人瞒报或者故意欺骗，需要依据开户金融机构所在地法律承担不利法律后果。

　　OECD举例的两个滥用投资移民计划的案例

　　OECD表示，投资移民计划并不直接给予投资移民者税务居民身份（需要根据各国法律确定），但其的确存在被滥用的风险，并举了两个例子：

　　例1：新建个人账户：

　　新建个人账户：账户持有人错误地自证税务居民身份并提供税务居民证明X是一个F国家的自然人居民。为了规避CRS申报义务，X通过RBI计划申请了M国的税务居民身份。为获得这一身份，X被要求购买位于M国的价值不少于50万欧元的房产或租赁一处每年租金不少于4万欧元的物业。这一要求使得X可以获得M国的税务居民身份而无需就其非来源于M国的收入或汇入M国的收入纳税。X在另一国家B国的B银行开立了一个新账户并自证其为M国的税务居民，亦提供了其税务居民身份证明给B银行。尽管CRS要求X申报其所有税务居民身份，但其没有申报其F国的税务居民身份。此外，X提供的反洗钱和客户尽职调查文件并没有显示其与F国的任何联系。B银行将识别X为M国的税务居民并且将就X在B国的银行账户信息及收入信息与M国根据CRS要求进行交换。但是，X并未向M国就其收入纳税。X一直是F国的纳税居民但B国却没有与F国进行CRS信息交换。

　　例2：现存个人账户：

　　现存个人账户：使用税务居民证明或护照作为居住地址测试标准所需证明文件Y是G国的个人居民，其在S国的S银行设立了账户。根据CRS，S国税务机构将于2018年开始与G国的税务机构根据CRS要求交换Y在S国的账户信息。为了规避CRS，Y于2016年根据S国的RBI机制申请S国的居民身份。为了获得这一身份，其必须在S国购买至少价值50万欧元的房产。Y已经提供了S国颁发的永久居民证明（绿卡）并且提供了其在S国的水电费缴费通知以证明其在S国的居住地址。由于符合对已存账户尽职调查的标准，S银行的调查将认为Y是S国的税务居民。因此Y国将不会与G国进行税务信息交换。