中国版CRS落地两年，你的海外账户还好吗？

　　中国版CRS落地两年，你的海外账户还好吗？

　　国家税务总局、财政部、中国人民银行、原中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、原中国保险监督管理委员会制定的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（下称“《管理办法》”）已于2017年7月1日起颁布施行，这一《管理办法》被媒体称之为中国版CRS新规。

　　2019年8月15日，瑞士联邦议会正式宣布在2019年9月与全球33个国家和地区的税收主管当局交换CRS涉税信息，这是瑞士在扩大了2018年CRS交换的范围后，首次正式与该33个国家和地区交换涉税信息，其中包括了中国及中国香港。一石激起千层浪，这则消息的报道，使得我们有必要再来梳理一下CRS的方方面面了。

　　一、CRS是什么

　　CRS是Common Reporting Standard的英文缩写，中文翻译为“统一报告标准”，它是2014年7月经济合作与发展组织（OECD）发布的Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters（AEOI标准，金融账户涉税信息自动交换标准）一个构成部分，是由OECD推出的，用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换的准则，旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用跨境金融账户逃避税行为。CRS的制定建立在美国《海外账户纳税法案》（FATCA）和欧盟储蓄指令等信息共享法规基础之上，除了CRS外，AEOI标准还包括CompetentAuthority Agreement,（CAA，主管当局间协议范本）。

　　二、国家税务总局等部门联合发布的《管理办法》产生背景

　　2014年9月，我国在二十国集团（G20）层面承诺将实施由G20委托经济合作与发展组织（OECD）制定的金融账户涉税信息自动交换标准（即“AEOI标准”），旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用海外账户逃避税行为。

　　按照时间表，我国境内金融机构已从2017年1月1日起按照“AEOI标准”履行尽职调查程序，识别在本机构开立的非居民个人和企业账户，收集并报送账户相关信息，由国家税务总局定期与其他国家（地区）税务主管当局相互交换信息。我国首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是2018年9月。

　　《管理办法》旨在将国际通用的“AEOI标准”转化成适应我国国情的具体要求，为我国实施“AEOI标准”提供法律依据和操作指引，既是我国积极推动“AEOI标准”实施的重要举措，也是我国履行国际承诺的具体体现。

　　三、“AEOI标准”与美国《海外账户纳税法案》（FATCA）是什么关系

　　2010年，美国颁布FATCA，要求外国金融机构向美国税务部门报告美国人账户的信息，否则外国金融机构在接收来源于美国的付款时将被扣缴30%的惩罚性预提税。FATCA主要采用双边信息交换机制，美国与其他国家（地区）根据双边政府间协定开展信息交换。

　　“AEOI标准”是以FATCA政府间协定为蓝本设计的多边信息交换机制，可以说是全球版的FATCA。“AEOI标准”与FATCA内容上大体相同，但是在细节上存在一些差异，包括报送对象、个人账户的尽职调查门槛、处罚措施等。

　　也许有朋友会问，美国并没有在CRS签约国中，那么我在美国的金融资产是不是就不会被披露呢？这个想法未免有些简单了，要知道CRS的制定是建立在美国《海外账户纳税法案》（FATCA）和欧盟储蓄指令等信息共享法规基础之上，也就是说美国早就开始实施严格的管控标准了。早在2014年，美国与中国政府草签了一份协议，根据协议，中国将向美国政府提供美国公民金融账户信息，而美国则会将中国公民美国账户信息提供给中国政府。

　　四、CRS如何运行

　　根据AEOI标准开展金融账户涉税信息自动交换，首先由一国（地区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和企业在该机构开立的账户，按年向金融机构所在国（地区）主管部门报送上述账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息，再由该国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换，最终实现各国（地区）对跨境税源的有效监管。

　　具体过程如下图所示：

　　说到CRS的运行，就不得不说下CRS的“配对”规则，只有配对成功的国家（地区）之间才会交换涉税信息。配对可以是签署双边协议两两配对，也可以在OECD的撮合下多边配对，签署多边协议。截至2019年4月，已有93个国家/地区与中国配对成功。这93个国家（地区），已包括了所有的传统避税天堂，比如开曼、BVI、百慕大、瑞士等，也包括中国香港、新加坡等，也就是说，如果你是中国税收居民，那么你在前述这些国家（地区）的金融资产将被自动的报给中国税务局。

　　五、CRS对高净值人群的影响

　　谈到这个问题，自然要知晓CRS互换信息的范围及用途。在各国（地区）配对成功后，自然是开启定期互换信息。CRS交换的信息主要包括持有人存款账户、托管账户及其他账户，托管账户则包括了理财产品、基金、信托计划、专户/集合类资产管理计划等；其他账户则包括了：

　　a.投资机构的股权或者债权权益，包括私募投资基金的合伙权益和信托的受益权；

　　b.具有现金价值的保险合同或者年金合同。

　　简单来讲，曾经我们熟悉的避税模式：海外家族信托，穿透！海外具有现金价值的大额保单，穿透！离岸壳公司持有境外资产，穿透！几乎涵盖了金融资产的全部类型。如果你是中国税收居民，那么前述这些金融资产存放的国家或地区，将会将其披露给中国税务机关。

　　虽然，截止到目前中国对首次CRS交换回来的信息暂时未对外公开任何具体处理方案或相关的政策。在笔者看来，补缴税款只是一方面，更重要的是海外金融资产披露后的其他效应，比如收入来源是否合法，资金出境是否合法，这些海外资金是否已依法缴税等。

　　六、海外资产配置是否还有空间

　　答案是肯定的。通过税务筹划合法避税是永恒的话题，CRS的步步推进是为了实现全球税务的透明度，而非制造豪客们的恐慌，合理筹划的空间依然存在。包括不限于：

　　1、通过适度配置非金融类资产，例如房产、珠宝、古董字画等，该类非金融资产不在CRS交换信息的范围内；

　　2、通过转换报税人身份从而规避掉金融资产信息回传；

　　3、通过赋予消极非金融机构合理的商业目的的设计达到不怕被穿透等。

　　综上，在全球征税透明化的前提下，高净值人群的海外资产配置更需要选择专业机构通过结合客户特点、诉求进行全方位的规划、设计，包括身份的选择、交易结构的规划、资产的配比等专业范畴，实现客户合法利益的最大化。